最新(xīn)进项税额不予抵扣的5种情形！

关于深化增值税改革有(yǒu)关政策的公(gōng)告》（财政部 税務(wù)总局 海关总署公(gōng)告2019年第39号，以下简称39号公(gōng)告）规定了纳税人購(gòu)进國(guó)内旅客运输服務(wù)，其进项税额允许从销项税额中(zhōng)抵扣。今天我们从这个热点展开，总结最新(xīn)进项税额不予抵扣的五种情形。

一、取得了不符合规定的抵扣凭证

现阶段，可(kě)抵扣进项税额的凭证有(yǒu)哪些？各是如何抵扣税款的？

（一）增值税专用(yòng)发票、机动車(chē)销售统一发票、收费公(gōng)路通行费增值税電(diàn)子普通发票：需要认证或通过勾选确认方式抵扣票面税额；

（二）海关进口增值税专用(yòng)缴款书：需要报送《海关完税凭证抵扣清单》，申请稽核比对；

（三）农产(chǎn)品收購(gòu)发票或者销售发票、桥、闸通行费发票：

1.从按照简易计税方法依照3%征收率计算缴纳增值税的小(xiǎo)规模纳税人取得增值税专用(yòng)发票的，以增值税专用(yòng)发票上注明的金额和9%的扣除率计算进项税额；

2.取得（开具(jù)）农产(chǎn)品销售发票或收購(gòu)发票的，以农产(chǎn)品销售发票或收購(gòu)发票上注明的农产(chǎn)品买价和9%的扣除率计算进项税额。

3.纳税人購(gòu)进用(yòng)于生产(chǎn)销售或委托受托加工(gōng)13%税率货物(wù)的农产(chǎn)品，按照10%的扣除率计算进项税率。

4.纳税人購(gòu)进农产(chǎn)品既用(yòng)于生产(chǎn)销售或委托受托加工(gōng)13%税率货物(wù)又(yòu)用(yòng)于生产(chǎn)销售其他(tā)货物(wù)服務(wù)的，应当分(fēn)别核算用(yòng)于生产(chǎn)销售或委托受托加工(gōng)13%税率货物(wù)和其他(tā)货物(wù)服務(wù)的农产(chǎn)品进项税额。未分(fēn)别核算的，统一以增值税专用(yòng)发票或海关进口增值税专用(yòng)缴款书上注明的增值税额為(wèi)进项税额，或以农产(chǎn)品收購(gòu)发票或销售发票上注明的农产(chǎn)品买价和9%的扣除率计算进项税额。

5.桥、闸通行费以通行费发票為(wèi)抵扣凭证，计算抵扣增值税。桥、闸通行费可(kě)抵扣进项税额=桥、闸通行费发票上注明的金额÷（1+5%）×5%

（四）完税凭证：应当具(jù)备书面合同、付款证明和境外单位的对账单或者发票。资料不全的，其进项税额不得从销项税额中(zhōng)抵扣。

（五）購(gòu)进國(guó)内旅客运输服務(wù)，其进项税额允许从销项税额中(zhōng)抵扣，纳税人未取得增值税专用(yòng)发票的，暂按照以下规定确定进项税额：

1.取得增值税電(diàn)子普通发票的，為(wèi)发票上注明的税额；

2.取得注明旅客身份信息的航空运输電(diàn)子客票行程单的，為(wèi)按照下列公(gōng)式计算进项税额：航空旅客运输进项税额=（票价+燃油附加费）÷（1+9%）×9%

3.取得注明旅客身份信息的铁路車(chē)票的，為(wèi)按照下列公(gōng)式计算的进项税额：铁路旅客运输进项税额=票面金额÷（1+9%）×9%

4.取得注明旅客身份信息的公(gōng)路、水路等其他(tā)客票的，按照下列公(gōng)式计算进项税额：公(gōng)路、水路等其他(tā)旅客运输进项税额=票面金额÷（1+3%）×3%

二、不得开具(jù)增值税专用(yòng)发票的项目不得抵扣进项税额

三、用(yòng)于非生产(chǎn)经营项目的进项税额不得抵扣

用(yòng)于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集體(tǐ)福利或者个人消费的購(gòu)进货物(wù)、劳務(wù)、服務(wù)、无形资产(chǎn)和不动产(chǎn)；

（一）增值税遵循征扣税一致的原则，征多(duō)少扣多(duō)少，未征税或免税则不扣税。購(gòu)进的用(yòng)于集體(tǐ)福利或个人消费的货物(wù)及其他(tā)应税行為(wèi)，并非用(yòng)于企业生产(chǎn)经营，也就无权要求抵扣税款。

（二）增值税是对消费行為(wèi)征税，交际应酬消费是一种生活性消费活动，并且交际应酬消费和个人消费难以准确划分(fēn)，因此规定交际应酬消费和个人消费都不予抵扣税款。

（三）涉及的固定资产(chǎn)、无形资产(chǎn)、不动产(chǎn)，仅指专用(yòng)于上述项目的固定资产(chǎn)、无形资产(chǎn)、不动产(chǎn)。发生兼用(yòng)于上述项目的可(kě)以抵扣。 因為(wèi)固定资产(chǎn)、无形资产(chǎn)、不动产(chǎn)项目发生兼用(yòng)情况的较多(duō)，且比例难以准确區(qū)分(fēn)。政策选取了有(yǒu)利于纳税人的特殊处理(lǐ)原则。

（四）纳税人購(gòu)进其他(tā)权益性无形资产(chǎn)无论是专用(yòng)于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集體(tǐ)福利或者个人消费，还是兼用(yòng)于上述不允许抵扣项目，均可(kě)以抵扣进项税额。原因是由于其他(tā)权益性无形资产(chǎn)涵盖面非常广，往往涉及纳税人生产(chǎn)经营的各个方面，没有(yǒu)具(jù)體(tǐ)使用(yòng)对象。

四、用(yòng)于非正常损失项目的进项税额不得抵扣

（一）非正常损失的購(gòu)进货物(wù)，以及相关的加工(gōng)修理(lǐ)修配劳務(wù)和交通运输服務(wù)。

（二）非正常损失的在产(chǎn)品、产(chǎn)成品所耗用(yòng)的購(gòu)进货物(wù)（不包括固定资产(chǎn)）、加工(gōng)修理(lǐ)修配劳務(wù)和交通运输服務(wù)。

（三）非正常损失的不动产(chǎn)，以及该不动产(chǎn)所耗用(yòng)的購(gòu)进货物(wù)、设计服務(wù)和建筑服務(wù)。

（四）非正常损失的不动产(chǎn)在建工(gōng)程所耗用(yòng)的購(gòu)进货物(wù)、设计服務(wù)和建筑服務(wù)。

五、購(gòu)进的贷款服務(wù)、餐饮服務(wù)、居民(mín)日常服務(wù)和娱乐服務(wù)不得抵扣

（一）贷款服務(wù)利息支出进项税额不得抵扣，因為(wèi)不符合增值税链条关系，按照增值税“道道征道道扣”的原则，对居民(mín)存款利息未征税，因此对贷款利息支出进项税额不予抵扣。

（二）一般纳税人購(gòu)买餐饮服務(wù)、居民(mín)日常服務(wù)和娱乐服務(wù)，难以准确界定接受劳務(wù)的对象是企业还是个人，因此进项税额不得从销项税额中(zhōng)抵扣。住宿服務(wù)和旅游服務(wù)未列入不得抵扣项目，因為(wèi)这两个行业属于公(gōng)私消费参半的行业。

(三）旅客运输服務(wù)也是属于难以准确界定是个人消费还是企业消费，為(wèi)什么39号公(gōng)告规定纳税人購(gòu)进國(guó)内旅客运输服務(wù)，其进项税额允许从销项税额中(zhōng)抵扣？分(fēn)析原因如下：

1.購(gòu)买方可(kě)提供相应的资料证明其所購(gòu)买的运输服務(wù)是用(yòng)于生产(chǎn)经营而不是用(yòng)于个人消费。

2.客运行业实名(míng)制和增值税发票系统升级版以及增值税電(diàn)子发票系统的发展，為(wèi)增值税发票的开具(jù)方发票信息和接受方发票信息实时比对提供了可(kě)能(néng)。

3.差旅费、交通费属于与企业生产(chǎn)经营相关的费用(yòng)，会转换到产(chǎn)品或服務(wù)的成本中(zhōng)去。假设最终产(chǎn)品每100元中(zhōng)含有(yǒu)5元的差旅费成本，对销项征税，但进项不得抵扣(上游运输企业已交过税），造成重复征税，使增值税抵扣链条断裂。

4.差旅费发生较多(duō)的行业，一般是人工(gōng)成本比重较大的企业，如现代服務(wù)业、外包服務(wù)业，可(kě)抵扣进项税额较少，如果能(néng)够允许抵扣客运发票将减轻这些行业的税负。

综上，我们从增值税原理(lǐ)出发，梳理(lǐ)了进项税额不予抵扣的五种情形，分(fēn)别是取得不符合规定的抵扣凭证，对不得开具(jù)增值税专用(yòng)发票的项目开具(jù)了专用(yòng)发票，用(yòng)于非生产(chǎn)经营、非正常损失项目，以及購(gòu)进贷款服務(wù)、餐饮服務(wù)、居民(mín)日常服務(wù)和娱乐服務(wù)的进项税额不得抵扣。